Tax Credit R&S, Innovazione, Ideazione estetica: novità all’interno del Modello Redditi

Con la pubblicazione dei nuovi modelli redditi, aumenta la complessità per la loro corretta compilazione, soprattutto circa i crediti di imposta per le attività di Ricerca e Sviluppo, Innovazione Tecnologica, Design e ideazione estetica, previsti dalla Legge di Bilancio 2020 e riproposti con diverse modifiche e integrazioni successive.

All’interno del Modello Redditi 2023, figureranno i crediti maturati nell’esercizio 2022, con le seguenti aliquote:

• Credito d’imposta per attività di Ricerca e Sviluppo, con un’aliquota del 20% entro un massimale di 4 milioni di euro;
• credito d’imposta per attività di Innovazione tecnologica, con un’aliquota del 10% entro un massimale di 2 milioni di euro;
• credito d’imposta per attività di Design e ideazione estetica, con un’aliquota del 10% entro un massimale di 2 milioni di euro;
• credito d’imposta per attività di Innovazione tecnologica con obiettivi di innovazione digitale 4.0 o transizione ecologica, con un’aliquota del 15% entro un massimale di 2 milioni di euro.

Nel caso in cui il contribuente abbia realizzato attività di R&S in strutture produttive ubicate nel Mezzogiorno, andranno esposte le maggiorazioni di credito d’imposta, introdotte per il 2020 dall’articolo 244, D.L. 34/2020 e prorogate per il biennio 2021-2022 dall’articolo 1, commi 185-186, L. 178/2020 e per il 2023 dall’articolo 1, comma 268, L. 197/2022 (c.d. Legge di Bilancio 2023):

• piccole imprese, credito d’imposta per attività di R&S, 45% entro un massimale di 4 milioni di euro di credito;
• medie imprese, credito d’imposta per attività di R&S, 35% entro un massimale di 4 milioni di euro di credito;
• grandi imprese, credito d’imposta per attività di R&S, 25% entro un massimale di 4 milioni di euro di credito.

La principale novità del modello Redditi 2023 riguarda l’ingente aumento delle informazioni da inserire in sezione IV del quadro RU con riguardo alle spese agevolate distinte per tipologia e importi soggetti a maggiorazione, alla base di calcolo “assunta al netto delle altre sovvenzioni o dei contributi a qualunque titolo ricevuti per le stesse spese ammissibili” secondo la regola della c.d. “nettizzazione dei costi”  e, in caso di innovazione tecnologica qualificata, agli specifici obiettivi di innovazione digitale 4.0 e transizione ecologica individuati.

Tali dati di dettaglio sono richiesti, ai righi RU153, RU154 e RU155, anche in relazione alle spese sostenute nel periodo d’imposta 2021.

Dettagli di compilazione quadro RU – sezione I

Indipendentemente dalla fattispecie di investimento agevolabile al rigo RU1 colonna 1 va utilizzato il codice credito:

• “L1”, che identifica il credito d’imposta per gli investimenti in R&S, IT, Design e ideazione estetica, istituito dall’art. 1, commi da 198 a 206, L. 160/2019 e ss.mm.ii. (codice tributo 6938 e codice tributo 6939 in relazione alla misura incrementale spettante per R&S nel Mezzogiorno).

Come nel modello redditi 2022, all’interno del rigo RU5 trovano separata esposizione:

• alla colonna 1, la maggiorazione di credito d’imposta spettante per gli investimenti in attività di R&S direttamente afferenti a strutture produttive ubicate nel Mezzogiorno ovvero nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia (codice tributo 6939);
• alla colonna 3, l’ammontare complessivo del credito d’imposta maturato nel periodo d’imposta, comprensivo dell’importo di colonna 1.

Nel rigo RU6 va invece indicato l’ammontare del credito utilizzato in compensazione nel periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione.

Dettagli di compilazione quadro RU – sezione IV

Nella sezione IV del quadro RU del modello redditi 2023 devono essere compilati i seguenti righi:

• righi RU100, RU101 e RU102, recanti informazioni di dettaglio sulla base di calcolo rispettivamente dei crediti R&S, IT e Design e ideazione estetica maturati nel periodo d’imposta 2022;
• righi RU153, RU154 e RU155, recanti informazioni di dettaglio sulla base di calcolo rispettivamente dei crediti R&S, IT e Design e ideazione estetica maturati nel periodo d’imposta 2021;
• rigo RU150, contenente i dati del titolare effettivo dei fondi nei periodi 2020-2022;
• rigo RU151, contenente i dati relativi alle ulteriori sovvenzioni eventualmente fruite sulle medesime spese.

Allo stesso modo di quanto già previsto nel Modello redditi 2022, anche quest’anno sono riproposti tre distinti righi della sezione IV del quadro RU, destinati all’esposizione dei costi sostenuti nel periodo d’imposta oggetto di dichiarazione in relazione a ciascuna fattispecie agevolabile:

• al rigo RU100, spese per attività di Ricerca e Sviluppo;
• al rigo RU101, spese per attività di Innovazione Tecnologica, incluse quelle finalizzate al, raggiungimento di obiettivi di innovazione digitale 4.0 e di transizione ecologica;
• al rigo RU102, spese per attività di Design e ideazione estetica.

In particolare, al rigo RU100:

• nella colonna 8 denominata “Base di calcolo del credito d’imposta” va indicato l’ammontare complessivo delle spese agevolabili di cui alla colonna 7, al netto delle altre sovvenzioni o dei contributi a qualunque titolo ricevuti per le stesse spese ammissibili, che costituisce la base di calcolo del credito d’imposta alla quale va applicata l’aliquota spettante (analogamente alle colonne 7, 14 e 22 del rigo RU101 e alla colonna 7 del rigo RU102);
• nella colonna 9, vanno esposte le spese per le attività di R&S direttamente afferenti a strutture produttive ubicate nel Mezzogiorno, già comprese nell’importo di colonna 8, sulle quali va calcolata la maggiorazione del credito d’imposta della colonna 1 del rigo RU5.

Al rigo RU101, in caso di attività di IT qualificate, vanno indicati:

• nella colonna 15, l’obiettivo di innovazione digitale 4.0 tramite indicazione della lettera relativa all’obiettivo maggiormente rilevante in termini di spese sostenute;
• nella colonna 23, l’obiettivo di transizione ecologica tramite indicazione della lettera relativa all’obiettivo maggiormente rilevante in termini di spese sostenute.

I righi RU153, RU154 e RU155 devono essere compilati dai soggetti che hanno sostenuto, nel periodo d’ijmposta 2021, spese relative rispettivamente ad attività di R&S, IT, Design e ideazione estetica agevolate col credito d’imposta.

Infine, in base agli articoli 17 e 22 del Regolamento (UE) 2021/241 (Dispositivo per la ripresa e la resilienza) a tutela degli interessi finanziari dell’Unione, devono inoltre essere compilati i seguenti righi della sezione IV:

• RU150, in cui indicare i titolari effettivi dei fondi nei periodi 2020-2022;
• RU151, in cui indicare le eventuali ulteriori sovvenzioni con riferimento ai medesimi costi che hanno concorso alla determinazione del credito d’imposta nel triennio 2020-2022, al fine di verificare il rispetto del principio del divieto di doppio finanziamento.

Infine, qualora l’impresa avesse beneficiato della maggiorazione del credito d’imposta R&S nel Mezzogiorno, sarà tenuta alla compilazione del prospetto “Aiuti di Stato” al rigo RS401, utilizzando il codice aiuto “61”.